美国FATCA为何独树一帜？一篇文章看懂它和CRS的本质区别！

随着经济全球化的发展，越来越多的高净值人士开始进行跨国资产配置。然而，随之而来的税务合规问题也日益凸显。

在这个背景下，美国《海外账户税收合规法案》（FATCA） 和 《共同申报准则》（CRS） 两大框架成为了全球税务透明化的核心机制。

因此了解这两套机制及其交叉影响，对于合规管理海外资产至关重要。

FATCA（Foreign Account Tax Compliance Act），中文称为《海外账户税收合规法案》或"肥咖条款"，是美国于2010年通过的一项重要税收立法。该法案的出台主要源于2008年全球金融危机后，美国政府面临的财政困境和债务问题——当时美国国债规模已达到GDP的100%。在这种情况下，打击海外逃税行为成为了美国政府增加财政收入的重要手段。

历史上，许多美国公民与绿卡持有人通过隐瞒海外资产来逃避税款，导致美国税收大量流失。虽然美国此前已经制定了FBAR（海外银行账户报告，又称"肥爸"条款）要求纳税人申报海外金融账户，但国税局（IRS）缺乏有效的法律依据来获取海外账户信息进行税务稽查。FATCA的出台正是为了填补这一法律漏洞，建立全球合规机制，使IRS能够追踪美国纳税人在海外持有的资产和获得的收入。

2.1 核心要求与机制

FATCA法案主要通过两种机制实现其目标：

一是要求外国金融机构向美国国税局报告美国纳税人的账户信息；二是要求美国纳税人主动申报其海外金融资产。对于不配合的外国金融机构，FATCA规定了严厉的惩罚措施——将其在美国来源所得（包括投资处置收入和来源于美国资产的利息、股息收入）征收30%的预提所得税。

• 对外国金融机构的要求：根据FATCA，所有签约国家与地区合作的金融机构（包括银行、证券、投资投顾等），必须每年向IRS提供在该机构底下的"美国纳税人"之账户与个人数据。这些数据包括客户的姓名、地址、纳税人识别号（TIN）、账户余额和交易记录等。

• 对美国纳税人的要求：美国公民和居民需要报告其在海外金融机构持有的资产，并填写相应的税务表格（如IRS Form 8938）。如未申报，一旦被查出，可能面临高达5万美元的罚款；而如果是少报（低报），可能会被课高达额外40%的罚金。

2.2 适用对象与范围

FATCA主要适用于两类主体：外国金融机构和美国纳税人。美国纳税人包括美国公民、绿卡持有者以及满足实际居住测试的人士（即在美国居住至少31天且过去三年内在美居住总天数达到183天）。

金融机构通过以下七项"美国指针"来识别美国纳税人：

• 出生地是否为美国；

• 公民证明文件；

• 居住或邮寄地址（包括邮政信箱）；

• 美国电话号码；

• 汇款到美国账户的常规指令；

• 代理人是美国地址；

• 代收邮件地址。

只要满足其中一项条件，客户就有可能成为FATCA的审查对象。需要注意的是，被审查并不一定意味着需要补税，而是需要进一步确认税务义务。

CRS由经济合作与发展组织（OECD）于2014年推出，是目前参与范围最广的多边税务信息交换机制。覆盖了绝大多数主要经济体，旨在推动全球范围内的税务信息透明化。

尽管FATCA和CRS都致力于提高税收透明度，但两者在多个方面存在显著差异。

3.1 信息交换模式

FATCA和CRS最根本的区别在于其信息交换模式：

• FATCA主要以美国为中心的单向或双向不对称交换。主要有两种合作模式：一种是金融机构直接向美国IRS报告信息；另一种是通过政府间合作（IGA），金融机构先将信息报告给本国税务机关，再由本国税务机关与美国进行信息交换。中国与美国签订的是政府间互惠型协议。

• CRS则是基于多边互惠的自动信息交换，参与国之间相互交换对方税务居民的金融账户信息。这是一种更加平等的多边合作机制，目前已有超过110个国家和地区签署了CRS协议。

3.2 适用范围与对象

• FATCA主要针对美国纳税人（包括美国公民、绿卡持有者和美国税务居民）的海外金融账户。它的主要目标是确保美国纳税人就其全球收入向美国政府纳税。

• CRS则适用于所有参与国的税务居民，影响范围更加广泛。例如，一个中国税务居民在新加坡的金融账户信息将会被交换给中国税务机关；同时，一个新加坡税务居民在中国的金融账户信息也会被交换给新加坡税务机关。

3.3 数据范围：

• CRS涵盖的账户类型较为广泛，包括存款账户、托管账户、投资基金等，同时要求披露账户余额、利息收入、股息收入等相关信息。

• FATCA的数据收集范围相对狭窄，主要集中于存款账户和托管账户

3.4 申报门槛：

• FATCA只针对余额超过5万美元的个人账户以及超过25万美元的企业账户。

• CRS则没有最低金额限制，对于新开设的个人或者公司账户，无论金额大小均需进行情报交换。

此外，在金融机构的合规要求上，FATCA和CRS也存在差异。FATCA要求金融机构重点识别与美国有关的指标。而CRS则需要根据客户提供的自我证明文件，识别其所有参与国的税务居民身份。

另一个重要区别是美国没有加入CRS。美国通过FATCA已经建立了自己的信息收集体系，因此选择不参与CRS。因此外国人在美国的金融账户信息目前不会被自动交换给其税务居民所在国（除非该国与美国有单独的FATCA协议）。

对于同时拥有美国绿卡和其他国家税务居民身份的人士来说，很可能面临FATCA和CRS的双重监控。

美国绿卡持有人不论居住在哪个国家，都需要向美国国税局申报其全球收入。同时，如果他们在CRS参与国家居住并构成税务居民，其金融账户信息也可能会通过CRS机制交换给居住国税务机关。

这种双重报告义务意味着，绿卡持有人的海外资产和收入可能同时被美国和相关国家的税务当局掌握，信息不对称的风险大大增加。

FATCA作为美国推行全球税务透明化的重要工具，已经对全球税收环境和金融业产生了深远影响。它与CRS共同构成了全球税务信息自动交换网络的基础。随着更多国家加入CRS体系，以及FATCA进一步扩展其影响力，跨境资产规划将成为一门永无止境的艺术。

那么如何做好合规策略与长期税务规划呢？

欢迎咨询兴港专业团队，为您更好地进行全球资产配置和税务规划！